2017年，C 市稅務(wù)稽查局會(huì)同公安局成功查處了該省一家醫(yī)藥集團(tuán)有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的案件。經(jīng)核實(shí)，該公司通過(guò)虛假采購(gòu)中藥材和虛假加工傭金業(yè)務(wù)，從44家公司獲得4525張?zhí)摷僭鲋刀惏l(fā)票，共計(jì)扣除稅款4、45億元和5844、66萬(wàn)元。上海刑事律師為您講解一下有關(guān)的情況。

　　該省一家制藥集團(tuán)有限公司以公司對(duì)公司賬戶支付貨款和個(gè)人銀行賬戶退款的形式，向75家下游企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4518張，涉及金額4、26億美元，稅額7240、84萬(wàn)美元。目前，該案已經(jīng)作出終審判決，主犯陳華等五人已被判刑。

　　近年來(lái)，醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件發(fā)生率較高。國(guó)家稅務(wù)總局和其他地方每年公布的虛開(kāi)發(fā)票的重大案件，幾乎都涉及制藥企業(yè)，制藥企業(yè)往往記錄大量的發(fā)票，如咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)等，銷(xiāo)售費(fèi)用暴漲。此外，雙票制全面實(shí)施，制藥企業(yè)基準(zhǔn)價(jià)格有所上調(diào)，有的上調(diào)，傭金制度、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用大幅增加，比例嚴(yán)重失衡。在兩票制下，結(jié)合三階段黃金稅制，制藥企業(yè)已成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

　　一、醫(yī)藥行業(yè)“兩票制”改革

　　2016年，針對(duì)藥品的流通經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，國(guó)家發(fā)展出臺(tái)了“兩票制”等一系列相關(guān)政策管理措施。

　　據(jù)了解，2016年12月26日，國(guó)務(wù)院醫(yī)療改革辦公室、國(guó)家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)、國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、人民中華民國(guó)工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中實(shí)行“兩票制”(試行)的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩票制”) ,藥品從生產(chǎn)流通到臨床使用，只能開(kāi)具兩張發(fā)票，即生產(chǎn)企業(yè)向流通企業(yè)開(kāi)具一張發(fā)票，流通企業(yè)向醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)具另一張發(fā)票。這在客觀上壓縮了藥品的流通和成本，在一定程度上緩解了以往層層混亂的價(jià)格上漲。

　　“兩票制”與過(guò)去的“多票制”不同，主要是制藥公司和制藥公司之間反復(fù)轉(zhuǎn)售和傳遞門(mén)票。藥品流通多票制下，藥廠經(jīng)過(guò)“層層剝削”，導(dǎo)致其最終價(jià)格居高不下。為了解決這一問(wèn)題，多票制改為“兩票制”，以消除中間體的“剝削”，降低藥品價(jià)格。

　　但是，實(shí)行“兩票制”后，藥品價(jià)格并沒(méi)有明顯下降，許多產(chǎn)品甚至沒(méi)有降價(jià)。苗保英認(rèn)為，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是制藥企業(yè)對(duì)“兩票制”采取的對(duì)策。在原有的多票制中，如果沒(méi)有代理鏈接，制藥公司很難銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品，但這些營(yíng)銷(xiāo)成本不能反映在賬面上，因此制藥公司只能偽造增值稅發(fā)票來(lái)掩蓋真相。制藥企業(yè)還是已經(jīng)成為虛假增值稅發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。

　　二、兩票制改革對(duì)醫(yī)藥行業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的影響分析

　　國(guó)家在醫(yī)藥企業(yè)行業(yè)發(fā)展實(shí)施了“兩票制”改革，其主要的目的就是在于能有效方法減少我國(guó)藥品從藥廠到醫(yī)院的流通管理環(huán)節(jié)，降低生產(chǎn)藥品進(jìn)行成本。兩票制的執(zhí)行，意味著在過(guò)往流通經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中代理商、經(jīng)銷(xiāo)商、配送商的角色將被壓縮成一個(gè)。在整個(gè)市場(chǎng)流通加工環(huán)節(jié)的壓縮教學(xué)過(guò)程中，多票、過(guò)票、掛靠、避稅問(wèn)題行為將大大可以減少，利潤(rùn)更為透明。

　　然而，根據(jù)2019年的國(guó)家稅務(wù)總局，目前醫(yī)藥行業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重。究其原因，在于現(xiàn)有的藥品定價(jià)模式和利益分配模式。

　　在現(xiàn)有模式下，醫(yī)院仍按中標(biāo)價(jià)結(jié)算貨款收取發(fā)票。在藥品定價(jià)方面，現(xiàn)行體制下，藥品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，但在定價(jià)過(guò)程中，會(huì)征求相關(guān)藥品生產(chǎn)企業(yè)、代理商和專(zhuān)家的意見(jiàn)。在這個(gè)過(guò)程中，銷(xiāo)售代理商會(huì)想方設(shè)法抬高藥品定價(jià)，體現(xiàn)在發(fā)票上的“高開(kāi)”，從而實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用(包括回扣、返點(diǎn)等。)和銷(xiāo)售過(guò)程中的利潤(rùn)加到藥價(jià)里。

　　因此，上海刑事律師認(rèn)為，實(shí)施兩票制改革，使藥品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售成本(包括回扣、回扣等)不能像過(guò)去那樣通過(guò)多重計(jì)費(fèi)消化和利益分配。不可扣除的間接費(fèi)用增加了大多數(shù)制藥公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，為了保持利潤(rùn)率不受影響，許多制藥公司會(huì)選擇冒險(xiǎn)采取其他形式的過(guò)度收費(fèi)。可以說(shuō)，只有從根本上改變藥品定價(jià)政策和利益分配，才有可能減少虛假開(kāi)放的頻率。